זיכוי ממס על ביטוח חיים למשכנתא: מה צריך לברר

מה קובע סעיף 45א(א)(1) לפקודת מס הכנסה ^[1]

לפי סעיף 45א(א)(1) לפקודת מס הכנסה, בנוסח המאוחד שנקרא ב-25.10.2026, שרשימת תיקוניו מגיעה עד 8.6.2026, „יחיד יזוכה ממס ב-25% מן הסכומים ששילמו הוא או בן זוגו בשנת המס”, „לביטוח חייו או חיי בן-זוגו בחברת ביטוח אם הוא תושב ישראל”, בכפוף לתקרה שבסעיף 45א(ד) למי שאינו „עמית מוטב” ולתקרה שבסעיף 45א(ה) לעמית מוטב ^[11].

לפי סעיף 45א, הזיכוי כפוף לתשלומים הזכאים ולתקרות שבסעיף; אין להסיק שכל תשלום פרמיה מזכה במלואו ^[11].

משמעות התנאי „אם הוא תושב ישראל” במקרה שלכם היא שאלה לרשות המסים או לרואה חשבון.

על אילו תשלומים הזיכוי חל, ועל אילו לא ^{[1, 2]}

לפי סעיף 45א(ג) לפקודה, „ביטוח חיים” לעניין הסעיף הוא „ביטוח מפני הסיכון למקרה מוות של המבוטח, בלא מרכיב החיסכון שאינו כולל תשלומי פנסיה לשאירים” ^[11].

לפי חוזר מס הכנסה 19/2004 של רשות המסים (15.7.2004), „החל משנת המס 2004, הזיכוי ממס לפי סעיף 45א(א)(1) יוענק רק בגין מרכיב התשלומים ששימשו את המבוטח לרכישת ביטוח החיים (”הריסק„) בלבד, ולא בגין התשלומים ששולמו למרכיב החיסכון” ^[22].

לפי אותו חוזר, „אין להעניק זיכוי ממס לפי סעיף 45א(א)(1) לפקודה בגין תשלומים ששולמו לרכישת ביטוח מפני תאונה, מחלה, נכות וכיו״ב, ובוודאי שאין להעניק זיכוי ממס כאמור בגין תשלומים ששולמו לרכישת כיסוי ביטוחי כנגד נזקי רכוש וממון” ^[22].

שאלת אופן החישוב לצורכי מס של ביטוח מבנה למשכנתא או כיסויים נוספים בפוליסת החיים היא שאלה לרשות המסים או לרואה חשבון.

ביטוח חיים למשכנתא ^[1]

העמוד אינו קובע אם פוליסה מסוימת של ביטוח חיים למשכנתא מזכה בזיכוי. לפי סעיף 45א(א)(1) לפקודה, התשלום צריך להיות „לביטוח חייו או חיי בן-זוגו בחברת ביטוח אם הוא תושב ישראל”, ולפי סעיף 45א(ג), ביטוח חיים לעניין הסעיף הוא „ביטוח מפני הסיכון למקרה מוות של המבוטח, בלא מרכיב החיסכון שאינו כולל תשלומי פנסיה לשאירים” ^[11].

השאלה אם פוליסה שהבנק הוא המוטב בה מזכה בזיכוי, ובאיזה חלק, נוגעת לרשות המסים או לרואה חשבון. את מבנה הפוליסה (ריסק בלבד או עם רכיב חיסכון) ואת זהות המשלם עליה אפשר לברר עם סוכן ביטוח.

התקרה: איך היא בנויה ^{[1, 5]}

לפי סעיף 45א(ד) לפקודה, בנוסח המאוחד שנקרא ב-25.10.2026, שרשימת תיקוניו מגיעה עד 8.6.2026, לגבי מי שאינו „עמית מוטב”, הסכום הכולל שבשלו יינתן זיכוי בעד הסכומים ששולמו לפי סעיפים קטנים (א) ו-(ב) „לא יעלה על הגבוה” מבין שני סכומים: סכום קבוע הנקוב בסעיף 45א(ד)(1), או הנמוך בין כלל הסכומים ששולמו לבין שיעור מסוים מ„ההכנסה המזכה” לפי סעיף 45א(ד)(2) ^[11].

סעיף 45א(ד) קובע תקרה משותפת: היא חלה על „הסכום הכולל שבשלו יינתן זיכוי ליחיד שאינו עמית מוטב בעד סכומים ששולמו כאמור באותם סעיפים קטנים”, כלומר סעיפים קטנים (א) ו-(ב), העוסקים בביטוח חיים ובתשלומים אחרים שסעיף 45א(ב) מונה; העמוד הזה מתאר רק את החלק העוסק בביטוח חיים, ולגבי שאר התשלומים אפשר לברר מול רשות המסים או עם רואה חשבון ^[11].

לפי סעיף 45א(ד)(1) לפקודה, הסכום הקבוע הוא סכום בשקלים הנקוב בסעיף עצמו; בנוסח שנבדק ובחוברת לוח הניכויים לשנת 2026 מופיע הסכום המתואם לשנת המס 2026 ^[11][55].

בלשון סעיף 45א(ד), הסכום הקבוע הוא חלק מתקרה („לא יעלה על”): הוא אינו סכום הזיכוי ואינו תנאי של תשלום מינימלי ^[11].

בחלופה שבסעיף 45א(ד)(2), למי שאינו „עמית מוטב”, בנוסח המאוחד שנקרא ב-25.10.2026, שרשימת תיקוניו מגיעה עד 8.6.2026, השיעור הוא 5% מההכנסה המזכה למי שלא הייתה לו בשנת המס הכנסת עבודה, ו-7% מההכנסה המזכה למי שהייתה לו ^[11].

באותה חלופה, למי שאינו „עמית מוטב” והייתה לו הכנסת עבודה, שיעור של 7% הוא תקרה כוללת, והסכום שבשלו יינתן זיכוי בעד ביטוח חיים, בעד ביטוח קצבת שאירים ובשל הכנסה שאינה מעבודה „לא יעלה על 5% מהכנסתו המזכה”, לפי סעיף 45א(ד)(2)(ב)(2) בנוסח המאוחד שנקרא ב-25.10.2026, שרשימת תיקוניו מגיעה עד 8.6.2026 ^[11].

לפי סעיף 45א(ד), השיעורים האלה הם חלק מהחלופה שבסעיף 45א(ד)(2), והתקרה למי שאינו „עמית מוטב” היא הגבוה מבין החלופה הזו לבין הסכום הקבוע ^[11].

ההגדרה של „הכנסה מזכה” והתקרה השנתית שלה נקבעות בסעיף 47(א) לפקודה, והתקרה תלויה בסוג ההכנסה ^[11].

על מי שהוא „עמית מוטב”, מונח שמוגדר בסעיף 47(א) לפקודה, חל סעיף 45א(ה), הבנוי אחרת, והעמוד אינו מפרט אותו ^[11]. לפני שמחילים את התקרות שבעמוד על המקרה שלכם, אפשר לברר מול רשות המסים או עם רואה חשבון אם אתם „עמית מוטב”.

לפי סעיפים 120א ו-120ב(א) לפקודה, בנוסח המאוחד שנקרא ב-25.10.2026, שרשימת תיקוניו מגיעה עד 8.6.2026, הסכומים שבסעיף 45א מתואמים ב-1 בינואר של כל שנת מס לפי שיעור עליית המדד בשנת המס הקודמת, אך לפי סעיף 120ב(ה) בשנות המס 2025 עד 2027 הסכומים אינם מתואמים ^[11].

לפי סעיפים 45א ו-47 לפקודה, סכום הזיכוי בפועל תלוי בגובה ההכנסה, בסוג ההכנסה ובכלל התשלומים וההפקדות שלכם ^[11]. בדיקת הסכום המדויק היא שאלה לרשות המסים או לרואה חשבון.

איך מבקשים את הזיכוי ^{[3, 4]}

לפי המדריך של רשות המסים למילוי הדוח השנתי לשנת המס 2025, „רשום סכומי התשלום לביטוח חיים בסעיף 73 בדוח” ^[33]. בטופס 1301 לשנת המס 2025, בשורה 73 מופיעה הכותרת „לביטוח חיים” ^[44]. המדריך קורא לשורה הזו „סעיף 73”, והטופס מציג אותה כשורה 73 ^[33][44]. העמוד מתאר את הטופס של שנת 2025 בלבד.

באותו מדריך, ברשימת המסמכים שמצרפים לדוח, נכללים אישורים על תשלומים לביטוח חיים „אשר אינם מופיעים בטופס 106 שהוגש, אם נתבע בגינם ניכוי או זיכוי” ^[33].

לפי המדריך לשנת המס 2025, „נישום הדורש החזר מס ששילם ביתר ואינו חייב בהגשת דוח” יכול להגיש את הבקשה גם בטופס 0135, אך הטופס אינו מיועד למקרים מסוימים, ובהם בעלי הכנסות מעסק, בעלי הכנסות מחו״ל, בעלי שליטה ובעלי עסק זעיר, ובמקרים כאלה מגישים את הבקשה בטופס 1301 ומסמנים בחלק א׳ שהדוח מוגש לצורך בקשה להחזר מס ^[33].

עוד נכתב במדריך: „ניתן להגיש בקשה להחזר מס במערכת הדוח המקוון ובתנאי שקיים רישום ברשות המסים” ^[33].

לפי המדריך של רשות המסים לשנת המס 2025, „ניתן להגיש בקשות להחזר מס עד שש שנים מתום שנת המס”, משפט שנאמר שם על בקשות להחזר מס באופן כללי ולא על סעיף 45א דווקא ^[33].

העמוד אינו קובע אם אפשר לקבל את הזיכוי גם במהלך השנה דרך המעסיק. זו שאלה לרשות המסים או לרואה חשבון.